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初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：应交税费

初级会计职称考试《初级会计实务》第二章 负 债

考点四：应交税费

（一）应交税费科目核算内容

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过应交税费科目核算。

（二）应交增值税

1.一般纳税企业的核算

（1）采购存货、固定资产

借：原材料、固定资产等

应交税费应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款

（2）进项税额转出

①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过应交税费应交增值税（进项税额转出）科目转入有关科目

借：待处理财产损溢

贷：原材料或库存商品

应交税费应交增值税（进项税额转出）

②购进货物改变用途

通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

（3）销售货物或者提供应税劳务

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记应交税费――应交增值税（销项税额）科目，按照实现的营业收入，贷记主营业务收入、其他业务收入等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

（4）视同销售行为

企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记在建工程、长期股权投资、营业外支出等科目，贷记应交税费――应交增值税（销项税额）科目等。

2.小规模纳税企业的账务处理

小规模纳税企业只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要在应交增值税明细科目中设置专栏。

（三）应交消费税

1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记营业税金及附加科目，贷记应交税费―应交消费税科目。

2.自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记在建工程等科目，贷记应交税费应交消费税科目。

3.委托加工应税消费品

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记材料采购、固定资产等科目，贷记银行存款科目。

（四）应交营业税

1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费应交营业税

2.企业出售不动产时，计算应交的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费应交营业税

3.企业出售无形资产时，计算应交的营业税

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费应交营业税

营业外收入

（五）应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入营业税金及附加科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人生产成本、制造费用等科目。

（六）应交城市维护建设税和应交教育费附加

应纳城市维护建设税＝（应交增值税+应交消费税+应交营业税）x适用税率

应纳教育费附加额＝（应交增值税+应交消费税+应交营业税）x教育费附加率

企业应交的城市维护建设税，借记营业税金及附加等科目，贷记应交税费―应交城市维护建设税科目。企业应交的教育费附加，借记营业税金及附加等科目，贷记应交税费―应交教育费附加科目。

（七）应交土地增值税

企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：

1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记固定资产清理科目，贷记应交税费―应交土地增值税科目；

2.企业转让的土地使用权在无形资产科目核算的，按实际收到的金额，借记银行存款科目，按应交的土地增值税，贷记应交税费―应交土地增值税科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记无形资产科目，按其差额，借记营业外支出科目或贷记营业外收入科目。

（八）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入管理费用科目，借记管理费用科目，贷记应交税费应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）科目。

（九）应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记应付职工薪酬科目，贷记应交税费―应交个人所得税科目；企业交纳个人所得税时，借记应交税费应交个人所得税科目，贷记银行存款等科目。

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