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合并会计报表分析1

合并会计报表是指以母子公司组成的企业集团为会计主体编制的报表。合并会计报表的分析方法和个别会计报表的分析方法类似，分别为偿债能力分析、盈利能力分析和成长能力分析。

1.合并会计报表偿债能力分析

(1)短期偿债能力分析

短期偿债能力分析包括企业集团的流动比率、企业集团的速动比率和现金比率。

①企业集团的流动比率。其计算公式为：

流动比率=流动资产/流动负债

其中，企业集团流动资产和流动负债应以合并会计报表的数据为准。企业集团的流动比率越高，表明其短期偿债能力越强。分析该指标时，应注意和行业平均水平相比，与历史流动比率相比，并要考虑生产经营周期的因素。

企业集团合并资产负债表反映的流动资产为247 972 887元，流动负债为1 59 948 61 2元，因此企业集团的流动比率为：247 972 887/159 948 617=1. 55.这个指标小于2，表明企业集团的短期偿债能不强。

②企业集团的速动比率。其计算公式为：

速动比率=速动资产/流动负债

其中，

速动资产=流动资产-存货-一年内到期的长期待摊费用

企业集团合并资产负债表中的一年内到期的长期待摊费用反映在“一年内到期的非流动资产”项目中，为4 200 000元，存货为118 341 588元，速动资产为：247 972 887 -4 200 000 -118 341 588 =125 431 299(元)，因此企业集团速动比率为：125 431 299/159 948 612 =0.78这个指标小于l，说明企业集团的每1元流动负债有0. 78元的速动资产作保障。

③现金比率又称超速动比率，是现金和现金等价物。与流动负债的比率.、现金等价物包括银行存款、短期有价证券、可贴现和转让票据等。其计算公式为：

现金比率=(现金+现金等价物)/流动负债

现金比率是比较保守的偿债能力指标，其将流动资金中非现金和非现金等价物排除在外，然后与流动负债相比较，这就意味着作为偿还债务保证的资产是变现能力为100%的资产，以此偿还流动负债也具有100%的安全性。

企业集团的现金数据是从“货币资金”项目中取得的，现金等价物包括交易性金融资产和应收票据。因此，现金+现金等价物= 64 299 033 +7 764 828 +1 531 872=73 595 733(元)，现金比率为：73 595 733/159 948 612=0.46，表明企业集团的每1元流动负债有0. 46元的现金和现金等价物作保障。

(2)长期偿债能力分析

所谓长期偿债能力，是指企业在长期借款使用期内的付息能力和长期借款到期后归还借款本金的能力。长期债权入主要通过计算企业的资产负债率、已获利息倍数和债务股权比率分析企业的长期偿债能力。

①资产负债率，即负债总额和资产总额的比值。资产负债率可以表明债权人所提供的资金占企业全部资产的比重，揭示企业出资者对债权人债务的保障程度。该指标是分析企业长期偿债能力的重要指标。其计算公式为：

资产负债率=负债总额/资产总额x100%

企业集团的负债总额为200 1 08 1 1 2元，资产总额为433 304 487元，因此资产负债率为：200 108 112/433 304 487x100%=46. 18%，说明企业集团的每l元资产中有0.4618元是通过借债形成的。

②已获利息倍数，即息税前利润与利息费用的比值。其计算公式为：

已获利息倍数=息税前利润/利息费用

其中，

息税前利润=净利润+所得税+利息费用

利息费用=财务费用+资本化利息费用+其他具有利息性质的支出

企业集团合并利润表反映的净利润为27 031 803元，财务费用为2 791 932元，母公司资本化利息为131 880元，利息费用为2 923 812元，所得税为10 198 133元，息税前利润为40 153 748无，顺此已获利息倍数为：40 153 748/2 923 812= 13. 73，说明企业集团每1元的利息费用中有13. 73元息税前利润作保障，从而说明企业长期偿债能力强。

③债务股权比率，该比率说明每单位股权所承担的债务，是衡量长期偿债能力的指标之一。其计算公式为：

债务股权比率=负债总额/所有者权益总额

需要注意的是，虽然企业集团的母公司和子公司组成了经济上的一体化，但是它们同时又是法律上独立的法人，因此根据财务比率计算出的偿债能力会受到独立法人有限经济责任的影响。

企业集团合并会计报表反映的负债总额为200 108 112元，所有者权益总额为233 196 375元，企业集团的债务股权比率为：200 108 112/233 196 375=0.86。

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