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经济师考试初级财税讲义第五章第二节

第五章第二节 税制要素

一、纳税人

1.纳税人：是税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人一般分为两种，自然人和法人。

自然人是指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。

法人是指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。

纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念。纳税人和负税人是否一致主要看税负是否发生了转移或转嫁。

二、征税对象

1、征税对象是税制诸要素中的基础性要素。

2、计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。

【注意】征税对象与计税依据的关系：征税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准;征税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现。

3.税目：是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

三、税率

税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。

1、税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率

(1)比例税率又分为产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率和幅度的比例税率。

比例税率的特点：税率不随征税对象数额的变动而变动。

(2)累进税率

按照税率累进依据的性质，累进税率分为额累和率累两种;按照累进依据的构成，又分为全累和超累。

【注意】全累和超累两种方式的比较：全累的计算方法比较简单，但在累进分界点上税负呈跳跃性递增，不够合理;超累的计算方法复杂，但累进程度比较缓和，比较合理。

① 全额累进税率(两个特点：计算方法简单，但税收负担不合理)

②超额累进税率(三个特点：计算方法比较复杂，累进幅度比较缓和，税收负担透明度差)

为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，实际工作中引进了速算扣除数。

应纳税额=应税所得额x适用税率-速算扣除数

***速算扣除数=全额累进计算的税额-超额累进计算的税额

本级速算扣除数=上一级最高所得额x(本级税率-上一级税率)+上一级速算扣除数。

2、税率的其它形式：

(1)名义税率与实际税率;由于免税等原因，实际税率常常低于名义税率。

(2)边际税率与平均税率：在比例税制中，边际税率等于平均税率;在超累税制中，边际税率高于平均税率。

四、减税免税

(一)减免税的基本形式：

1、税基式减免：具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

相同点：均为征税与否的界限;在纳税人收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税。

区别点：第一，当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税;而当纳税人收入超过免征额时，只就超过的部分征税;第二，当纳税人的收入恰 好达到起征点时，就要按期收入全额征税，而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则免于征税。相比之下，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。第三，起征点只能照顾一部分纳税人，而免征额可以照顾适用范围内的所有纳税人。

【注意】起征点和免征额之间的联系和区别，这是考点。

2、税率式减免 具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。

3、税额式减免 包括全部免征、减半征收、核定减免率、另定减征税额等。

(二)减免税的其他形式：

1、法定减免;2、特定减免;3、临时减免：又称为困难减免

与减免税相对应的是加重纳税人负担的税收附加和税收加成。

五、纳税环节。

按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：一次课征制和多次课征制。

六、纳税期限

我国现行税制的纳税期限有三种形式：(1)按期纳税;(2)按次纳税;(3)按年计征，分期预缴。一般来说，商品税大多采用按期纳税形式;所得税采用按年计征，分期预缴形式。

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